Законы Российской Федерации не ограничивают права и возможности коммерческих компаний по открытию счетов (рублевых или валютных) в зарубежных банках для ведения деятельности с иностранными партнерами. Организациям разрешается приобретать активы за валюту любого государства с созданием долговых обязательств особого рода.
При этом все операции при ведении налогового и бухгалтерского учета отражаются только в национальной валюте — рублях. Переоценка счетов в иностранной валюте позволяет отразить текущее финансовое состояние компании с учетом колебаний курсов.
Переоценка валютных счетов: общие понятия
Учет всех операций, связанных с зарубежными счетами, ведется в рублях, даже если расчеты с иностранными контрагентами проводятся с использованием иностранных денежных единиц. Регламент переоценки валютных счетов детально прописан в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006.
Четвертый пункт этого положения содержит перечень всех статей, предусматривающих обязательный перевод стоимости из инвалюты в рубли. К ним относятся:
- все денежные накопления в виде наличности, а также деньги в безналичной форме на счетах банка, кассе;
- ценные бумаги и денежные документы, чей номинал выражается в валюте иностранного государства;
- финансовые вложения — займы, депозиты;
- дебиторская и кредиторская задолженности;
- активы (оборотные и внеоборотные), материальные ценности.
В зависимости от того, какие активы относятся к собственности компании, определяется периодичность пересчета. К примеру, банковские структуры осуществляют переоценку каждый день, ориентируясь на курс, установленный ЦБ РФ. Иные организации обязаны проводить операцию переоценки в конце каждого отчетного периода или при осуществлении операций с использованием иностранных денежных единиц:
- Для денежных средств и документов переоценку обязательно проводят в момент совершения операции и на отчетную дату, при этом перерасчет при колебаниях валютного курса выполняется, если есть такая необходимость.
- Финансовые вложения, за исключением акций или долей, переоцениваются при совершении сделки и в конце отчетного периода.
- Акции и доли, авансы и задатки, материальные активы — только при совершении сделки.
- Любая задолженность (не включая задаток, аванс) переоценивается аналогично финансовым вложениям.
Важно! Подобные операции касаются только тех статей, чья стоимость выражена в иностранной валюте. Если зарубежные сделки осуществляются в рублях, перерасчет не требуется.
Как часто проводится переоценка валютных остатков
В ПБУ 3/2006 перечислены все основания для переоценки валютных денежных средств, при этом ограничений по частоте данной процедуры нет — при желании её можно осуществлять ежедневно.
Для обычных компаний необходимости частых перерасчетов нет, поэтому разницу курсов денежных единиц разных стран учитывают при закрытии отчетного периода (обычно — ежемесячно).
В современном бухгалтерском программном обеспечении присутствуют функции, автоматизирующие этот процесс. К примеру, пакет «1С» содержит регулярно обновляющийся справочник валют — источник сведений для корректных переоценок. В конце каждого месяца программа пересчитывает все необходимые статьи, исходя из изменений денежного курса, без непосредственного участия специалиста.
Средний курс: основания и порядок его применения
В ПБУ 3/2006 оговорено, что перерасчет средств, выраженных в иностранной валюте, проводится по курсу, установленному Центробанком РФ на день осуществления операции. Однако у этого правила есть два исключения, позволяющих оперировать другой курсовой стоимостью:
- Если в договоре с целью минимизации финансовых потерь от колебаний курса уже прописана валютная оговорка, устанавливающая другие правила расчета, то дальнейшие операции выполняются по регламенту п. 5 ПБУ 3/2006.
- При проведении большого числа однотипных операций в денежных единицах государства со стабильным курсом (или изменяющимся несущественно) законодательно разрешается использовать средние курсовые показатели за период не более месяца (подробнее — п. 6 ПБУ 3/2006).
Под средним курсом принято понимать средневзвешенные значения национальной и иностранной валюты за определенный период. При необходимости его можно вычислить самостоятельно или взять готовые данные с сайта Центробанка. Кроме того, средний курс самых популярных инвалют регулярно публикуют финансовые СМИ и интернет-порталы.
Правила переоценки счетов в иностранной валюте в бухгалтерском учете
Смысл операции переоценки — учет дополнительного дохода (или, наоборот, убытков) из-за колебаний курса рубля на мировом рынке. Разницу между начальной и текущей стоимостью денежных единиц записывают на счет 91 и, в зависимости от величины, классифицируют как доходы или затраты:
- Дт 57 – Кт 91.1 — проводка при положительной разнице курса двух валют;
- Дт 91.2 – Кт 52 — фиксация отрицательных значений (убытков) во время перерасчета.
При этом дополнительно могут использоваться и другие проводки, связанные с пополнением счета или движением средств на нем:
- Дт 57 – Кт 51 — финансовые затраты на приобретение денежных единиц иностранного государства;
- Дт 57 – Кт 52 — списание средств с валютных счетов;
- Дт 52 – Кт 57 — пополнение зарубежных счетов;
- Дт 91.2 – Кт 57 — фиксация факта получения дополнительных средств из-за разницы курсов валют;
- Дт 51 – Кт 57 — получение доходов с продажи валюты (перечисляется на рублевый счет).
Если организация осуществляет расчеты в инвалюте с партнерами, контрагентами и иными лицами, то переоценка проводится по курсу, зафиксированному Центробанком на день проведения операции:
- Дт 52 – Кт 62 — получение выручки в денежных единицах иного государства;
- Дт 52 – Кт 66, 67 — получение займа (не рублёвого);
- Дт 52 – Кт 75, 76 — получение денежных средств от учредителей;
- Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 — приход средств для погашения долгов и иных обязательств в иностранной валюте.
Обратите внимание! Помимо счетов, обязательной переоценки требуют и зарубежные активы. Отчетность по результатам каждого периода составляется в рублях.
Переоценка валюты в налоговом учете
Налоговый учет организации подразумевает переоценку не только валютных счетов, но и любых иных активов. Сроки проведения процедуры аналогичны срокам в бухгалтерском учете — для одних статей нужны ежемесячные расчеты, для других — при совершении сделок, переводов или иных действий.
В результате переоценки возникают следующие события:
- Начисляется положительная разница между курсами двух валют, из-за чего растут доходы компании, а значит, увеличивается база для расчета налога на полученную прибыль.
- Фиксируется отрицательная разница валют, которую вносят в список расходов. Позже этот показатель учитывается как внереализационные траты при расчете все того же налога на прибыль.
Если валютные счета имеются у компании на УСН, то зафиксированная курсовая разница используется с определенными нюансами. При положительных значениях растет величина упрощенного налога, а отрицательные не учитываются вовсе.
Важно помнить, что перерасчеты производятся по текущему курсу ЦБ (на день совершения операции).
Подводя итоги
Подробный регламент переоценки валютных счетов и иных активов представлен в ПБУ 3/2006. Сама процедура оценки и учета полученных из-за курсовой разницы доходов и убытков является обязательной для всех компаний, так как в нашей стране информация в отчетных документах фигурирует исключительно в рублях.
Практически всегда расчеты ведутся в момент совершения операции с иностранной валютой (например, снятие или зачисление денег на счет), а также в конце отчетного периода (обычно — каждый месяц). Однако для отдельных случаев оценка может происходить намного чаще (хоть каждый день) или с учетом среднего курса инвалюты за прошедший месяц.
